מס יסף – מס על הכנסות גבוהות

המאמר מאת: רו”ח זיו כרסנטי

מס יסף, המכונה בפי רבים בשם מס עשירים, הוא מס החל על בעלי הכנסות גבוהות. המס מוטל על הכנסה חייבת של יחיד כאשר ההכנסה עולה על התקרה הקבועה בחוק, וזאת על פי סעיף 121ב’ לפקודה. נכון לשנת 2024, מס יסף חל על בעלי הכנסה שנתית גבוהה מ-721,560 ₪, כלומר הכנסה חודשית ממוצעת בגובה של 60,130 ₪, וגובה המס נכון להיום הוא בשיעור של 3%.

ראוי לציין כי המחוקק הישראלי חוקק את חובת מס יסף בשנת 2012, על מנת לצמצם את הגירעון באוצר המדינה וכדי לצמצם פערי אי שוויון. חשוב לציין כי ההכנסה בהקשר למס יסף כוללת גם הכנסות מרווחים על השקעות בשוק ההון, רווח בגין שבח מקרקעין והמס חל גם על הכנסות מהגרלות ופרסים שונים.

מס יסף חל בדרך כלל על שכירים בעלי שליטה בחברות ועל בעלי תפקידים בכירים בחברות הגדולות והמובילות. על פי התקנות, יחיד שהכנסתו החייבת עולה על התקרה שנקבעה, חייב להגיש דו”ח שנתי למס הכנסה. לכן, מומלץ לכל השכירים והעצמאים בעלי ההכנסות הגבוהות לפנות לייעוץ מקצועי הניתן על ידי רואה חשבון מומחה או לקבל ייעוץ מיועץ מס מנוסה. הייעוץ קריטי ומאפשר להבין ולהעריך את גובה המס שיש לשלם וכדאי לבדוק האם חייבים להגיש דו”ח שנתי לפקיד השומה במס הכנסה.

רקע חקיקתי

סעיף החוק העוסק במס יסף פורסם בספר החוקים כבר בשנת 2012, והמס נכנס לתוקף ב-1 בינואר 2013. המס חל על יחידים בלבד ולא על חברות. הרקע לחקיקה היה הגירעון השנתי הגבוה של המדינה, ובמקור שיעור המס עמד על 2% בלבד, לעומת היום כאשר שיעור המס הינו 3%. המס חל בזמנו רק על בעלי הכנסות גבוהות מ-811,560 ₪ בשנה.

כאמור, סעיף 121ב’ לפקודת מס הכנסה, נוסף לפקודה במסגרת תיקון 195, וסעיף זה קובע כי נישום יחיד אשר הכנסתו השנתית גבוהה מ-721,560 ₪, כלומר שכר חודשי של 60,130 ₪, יהיה חייב במס יסף (מס נוסף) בשיעור שלֵ 3% (נכון לשנת 2024). ההכנסה החייבת היא ההכנסה כפי הגדרתה בסעיף 1 לפקודת מס הכנסה, התשכ”א-1961, ולפי משמעותה בסעיף 89 לפקודה, וזאת למעט סכום אינפלציוני כפי שהוגדר בסעיף 99 ובסעיף 47 לחוק מיסוי מקרקעין, התשכ”ג-1963.

מכירת זכות במקרקעין כמו דירת מגורים אינה פטורה ממס אם שווי מכירת הנכס עולה על התקרה הקבועה בתקנות, התקרה משתנה בכל תחילת שנה.

כדאי לדעת כי במסגרת הדיונים על התקציב לשנת 2025, משרד האוצר מנסה להגדיל את הקופה בעזרת חקיקה חדשה שתקבע מס יסף בשיעור של 5%, במצבים מסוימים.

מס יסף במספרים לאורך השנים:

פריסת הכנסה – חלוקת הכנסה ליותר משנה אחת

כאשר מחשבים את ההכנסה החייבת לעניין המס הנוסף, יש להתייחס נכון להוראות סעיף 8(ג) לפקודת מס הכנסה. סעיף 8(ג) לפקודה קובע כי ניתן לפרוס הכנסות מסוימות ליותר משנה אחת, כלומר על פני מספר שנים, בהתאם למפורט בסעיף. סוגי ההכנסות שניתן לפרוס על פני מספר שנים על פי הקבוע בסעיף 8(ג) הם דמי פדיון חופשה, מענק פרישה, מענק מוות, היוון קצבה והפרשי שכר.

פריסת הכנסה משנה את סכום ההכנסה החייבת במס יסף, מאחר שהחלק אותו פורסים לשנה אחרת נגרע מההכנסה החייבת בשנה שבה הנישום קיבל את ההכנסה, ומוסיפים את החלק לשנת המס אליה מייחסים את חלק ההכנסה שנפרס. יחד עם זאת, אפשרות זו אינה חלה על פריסת רווחי הון ושבח מאחר שזו פריסה טכנית.

במקרה של רווחי הון או שבח ההכנסה החייבת לעניין מס היסף כוללת את סכום השבח הריאלי והמלא ואת סכום רווח ההון בשנת ביצוע העסקה, גם אם מבצעים פריסת הכנסה.

יש להתייחס גם להוראות המקבילות להוראות הקבועות בסעיף 8(ג) שנמצאות בסעיף 91(ה) לפקודת המס ובסעיף 48א(ה) חוק מיסוי מקרקעין, מאחר שהוראות אלו מאפשרות ליחיד לבצע פריסה של רווח הון ריאלי ושבח ריאלי על פני תקופה של ארבע שנים או לפי תקופת הבעלות בנכס, וזאת לפי התקופה הקצרה ביניהן.

דוגמה לחישוב מס יסף:

החישוב של מס יסף מבוסס על ההפרש שבין ההכנסה החייבת לבין תקרת ההכנסות שנקבעה בחוק. כך לדוגמה, נניח וההכנסה השנתית החייבת של יחיד הינה 750,000 ₪, במקרה זה ההכנסה השנתית גבוהה מהתקרה שעומדת על 721,560 בשנת 2024, לכן היחיד חייב לשלם מס יסף בשיעור 3% על החלק שמעל התקרה.

בדוגמה שלנו, הסכום שחייב במס יסף הוא ההפרש המחושב בדרך הבאה: 750,000 – 721,560 = 28,440 ש”ח. שיעור המס הוא 3%, כלומר 853.20 ₪.

פטורים ודרכים להפחית מס יסף

יש דרכים לגיטימיות להפחתת נטל חובת תשלום מס יסף, לדוגמה ניתן לתרום למוסדות ציבוריים מוכרים כדי להקטין את ההכנסה החייבת באמצעות קבלת זיכוי. בנוסף לזאת, בעזרת תכנון מס ושימוש מושכל וחכם בכלים פיננסיים שונים ומותאמים אישית, אפשר להקטין את חבות המס הכללית. כמו כן, אפשר לבחון את כדאיות פריסת ההכנסות למספר שנים, אך אלו פעולות מורכבות המחייבות ייעוץ וליווי מקצועי של רואה חשבון מנוסה או יועץ מס.

במקרים מסוימים ובמקרה שבו היחיד משקיע בחו”ל (נדל”ן, ניירות ערך וכדומה), מומלץ לבצע תכנון מס בעזרת המומחים, מאחר שמדינת ישראל חתמה עם אמנות מס עם מדינות זרות רבות, בין היתר כדי למנוע כפל מס. במצב זה יש אפשרות להפחית את חבות המס בישראל ובמקרים מסוימים ניתן להימנע מתשלום המס לגמרי. אם היחיד השקיע בשוק ההון וצבר הפסדים הוא יכול לקזז את ההפסדים מול רווחים שצמחו באותה שנת מס וכך מקטינים בצורה לגיטימית את ההכנסה החייבת במס, והקיזוז יכול להקטין גם את חבות מס היסף.

מס נוסף על הכנסות גבוהות – מגמות בישראל

המגמה במשרד האוצר היא להוריד את רף ההכנסה שמעליו מטילים מס יסף, ובשנים האחרונות יותר ישראלים חייבים במס הנוסף, וככל הנראה בשנת 2025 שיעור המס יעלה.

כפי שניתן לראות מהשינוי בתקרת ההכנסה, השינויים הביאו לכך שיותר ויותר אנשים משלמים את מס העשירים, אך ניתן לבצע פריסת הכנסה כדי ליהנות ממדרגות מס נמוכות יותר ואף להימנע כליל מתשלום המס.

מס יסף על רווח הון

בגין הכנסות משוק ההון מוטל מס רווחי הון, ובעת חלוקת הרווחים לבעלי המניות בחברה מוטל מס דיבידנד. במצב שבו ההכנסות עולות על התקרה שנקבעה מוטל גם מס יסף. לכן, כאשר נוצר רווח ממניות מוטל מס רווח הון בשיעור של 25%, ואם ההכנסה מעל התקרה המס הסופי יעמוד על 28% מהרווח ללא סכום אינפלציוני, לפי החישוב הבא: 25% רווח הון + 3% מס נוסף. יש לציין כי המס יוטל גם על משקיעים שמוכרים נכס שחל עליו מס שבח, אם שווי הדירה מעל כ-4.6 מיליון ₪.

כדאי לקרוא את המאמר: החזר מס שבח

כיצד המשרד זיו שיפר ושות’ יכול לסייע לכם?

יחיד שהכנסתו החייבת עולה על התקרה חייב להגיש דו”ח בהתאם לתקנות מס הכנסה. רואה חשבון מוסמך ומנוסה מכין ומגיש את הדוח השנתי עבור הנישום, לאחר ייעוץ מקצועי ובדיקות מעמיקות. זהו תחום מורכב המחייב ידע וניסיון מקצועי, ובעזרת רואה חשבון ניתן לפרוס את ההכנסה כדי להפחית חבות מס או להימנע מתשלום המס הנוסף, ומקבלים ייעוץ מקצועי כדי לחשב את המס ולמצוא דרכים יצירתיות וחוקיות להפחיתו.

חשוב להדגיש כי חובת תשלום מס יסף חלה על כל יחיד בעל הכנסה שנתית חייבת הגבוהה מהתקרה העדכנית לאותה שנת מס, ועליו להגיש דוח שנתי למס הכנסה. הנכם מוזמנים לקבל ייעוץ ושירות מקצועי ממשרד רואי חשבון זיו שיפר ושות’ על מנת להקל על תהליך הדיווח ולאתר דרכים חוקיות להפחתת חבות המס. למידע נוסף התקשרו עכשיו!