ביקורת מס הכנסה

המאמר מאת: רו”ח זיו כרסנטי

רוב בעלי העסקים במדינת ישראל מתנהלים נכון ועל פי החוקים והתקנות, אך עצם המחשבה על ביקורת מס הכנסה מעוררת בהם חשש ולחץ רב שמדירים שינה מעיניהם, גם אם הם הקפידו על דיווחים ותשלום מס הכנסה כדין. בביקורת פתע מטעם מס הכנסה החוקרים מבקרים את ספרי החשבונות של העסק והם מתחקרים ובודקים את הנהלת החשבונות והדיווחים שנשלחו לרשות המיסים.

לכן, כדאי לדעת כי ביקורת מטעם שלטונות המס עשויה להיות חוויה לא נעימה ומלחיצה ורוב בעלי העסקים אינם יודעים כיצד להתנהל נכון במהלך הביקורת. לכן, המומחים של משרד רואי חשבון זיו שיפר ושות’ הכינו עבורכם מדריך בנושא והם מציעים טיפים חשובים כיצד להתכונן נכון לביקורת של מס הכנסה.

מה זה אומר ביקורת מס?

מס הכנסה נוהג לערוך ביקורות פתע בעסקים שונים, באופן שגרתי וכחלק ממבצעי האכיפה התקופתיים, או כאשר קיים חשד להעלמת כספים בעסק מסוים. הביקורת בעסק נועדה לברר האם העסק מנהל את ספרי החשבונות כדין והאם הוא מדווח על מלוא הכנסותיו או שמא הוא מעלים מס. במהלך הביקורת בבית העסק, החוקרים משווים את הדיווחים של הנישום למס הכנסה לבין הממצאים בשטח. הביקורת עשויה להיות פתאומית וללא הודעה מראש, ולעיתים הביקורת מתואמת מראש כחלק מההכנה לדיון שומות.

ביקורת מס הכנסה בעסק עשויה להתבצע על ידי אחד מהגורמים הבאים:

מבקרי מחלקת ניהול ספרים – המבקרים נשלחים ממחלקת ניהול ספרים במס הכנסה ולרוב הם אינם המפקחים שאחראים על טיפול בתיקו של הנישום. המבקרים מטעם מס הכנסה בוחנים את ניהול ספרי החשבונות בעסק באופן אקראי ושוטף, לעיתים כחלק מהביקורת השוטפת המתבצעת על ידי רשויות המס.

מפקחי מס הכנסה – מפקחי מס הכנסה הם נציגים של פקיד השומה ממערך השומה ותפקידם לערוך ביקורת מס כחלק מתוכנית העבודה לביקורת תיקים במערך השומה. המפקחים בוחנים לעומק את התנהלות העסק והם דנים בממצאי הבדיקה שבוצעה בעסק ועשויים לזמן את בעל העסק לדיון בנושא.

חוקרי מס הכנסה – מחלקת חקירות מס הכנסה מפעילה מערך חוקרים מטעמה, הם יכולים להגיע לבית העסק במסגרת חקירת מס גלויה כדי לגבות עדויות בשטח, לתפוס חומרים בעסק ולאתר חומרים הנדרשים לחקירה המתבצעת על ידי מס הכנסה. אם החוקרים מגלים חשד לביצוע עבירות מס הם יעבירו את התיק לטיפול על ידי היחידה המשפטית או על ידי פרקליטות המדינה, וביקורת זו בעלת אוריינטציה פלילית, ויש להתייחס לכך בכובד ראש.

ראוי לציין כי ביקורת מס הכנסה נערכת מכוח סעיף 135 לפקודת מס הכנסה. סעיף זה מקנה את הסמכות לרשות המיסים להשיג ראיות וידיעות העשויות לסייע בתהליך הבירור של ההכנסה האמיתית של בעל העסק. כדאי לדעת כי מס הכנסה יכול לבצע ביקורת מס באופן פתאומי וללא תיאום מראש, בבית העסק עצמו ובאמצעות מפקחים, חוקרים או מבקרים. במקרים מסוימים הביקורת מתואמת מראש עם בעל העסק, והיא יכולה להתבצע בעסק עצמו או במשרדו של פקיד השומה.

כדאי לדעת כי מס הכנסה מבצע ביקורת גם אצל נישומים המנהלים עסק מהבית, אך במקרה זה הם חייבים לקבל את הסכמתו מראש ובכתב. כאמור, ביקורת מס היא חוויה מלחיצה, מפחידה ולא נעימה לבעל העסק, במיוחד כאשר מגיעים חוקרים במפתיע. יחד עם זאת, בעלי עסקים שמנהלים את ספרי החשבונות כדין אינם צריכים לחשוש מהביקורת, אך עליהם להתנהל נכון במהלכה וכך הסיכוי שלהם לעבור את הביקורת בשלום ובהצלחה גדול יותר באופן משמעותי.

למה עושים אצלי ביקורת מס הכנסה בעסק?

בעלי עסקים (נישומים) חוששים מביקורות הנערכות על ידי רשויות המס. לרוב, כאשר נערכת ביקורת בבית העסק, העצמאי תוהה מדוע הוא זוכה לחוויה הלא נעימה ולכבוד המפוקפק שכרוך בפעולה זו. לכן, חשוב להבין כי מפקחי מס הכנסה מבצעים ביקורת מס בעסק מהסיבות הבאות:

• ביקורות פתע שגרתיות כחלק מתוכנית העבודה השנתית, בדרך כלל כחלק ממבצע גיאוגרפי באזור מסוים.
• מידע מודיעיני שהתקבל במס הכנסה לגבי עסק ספציפי.
• דיווחי העסק למס הכנסה אינם תואמים את הביצועים ומחזורי ההכנסות בענף.
• העסק מדווח על רווחים נמוכים או על הפסדים במשך שנים רבות וברציפות.

סוגים עיקריים של ביקורות מס

מס הכנסה מבצע שני סוגים עיקריים של ביקורות בבתי עסק שונים. הסוגים העיקריים של ביקורות מס הכנסה הינם:

ביקורת ניהול ספרים – כל עסק חייב למלא אחר הוראות ניהול ספרים שחלות עליו כדין לפי הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל”ג=1973. ביקורת ניהול ספרים נועדה לבדוק כיצד העסק הנבדק רושם הכנסות ותקבולים, ובנוסף הביקורת בוחנת האם העסק מוציא חשבוניות מס וקבלות כדין. הביקורת מאפשרת לחוקרים לגלות אי רישום של הכנסות ותקבולים ולאתר העלמת הכנסות. בתהליך זה, מפקחי מס הכנסה דורשים מהנישום להציג בניהם את כל חשבוניות המס והקבלות שהעסק הוציא בתקופה האחרונה, ויש להציג גם את הקופה וספר הקופה, ככל שישנם, ובנוסף בעל העסק נדרש להציג את כרטסת הקופה ומערכת הנהלת חשבונות. כדאי לדעת כי מס הכנסה שולח מפקחים, בדרך כלל שניים, והם לעיתים מבצעים קניית ביקורת עוד לפני הזדהותם בפני בעל העסק, ביום הביקורת או לפני כן, ותהליך זה נועד לבדוק האם העסקה נרשמה כדין.

ביקורת ניכויים מס הכנסה – ביקורת מס הכנסה שנועדה לבדוק האם בית העסק רושם את ההוצאות המותרות בהתאם לתקנות, ובנוסף בודקים את ההוצאות שנרשמו אכן מותרות בניכוי. הביקורת כוללת בדיקה מקיפה של הניכויים משכר העובדים ומהתשלומים לספקים. במסגרת הביקורת בוחנים במקרים מסוימים את הכרטסות ופקודות היומן של הוצאות העסק, בדגש על הוצאות העשויות להיות מועדות לפורענות כמו הוצאות כיבוד, נסיעות לחו”ל, הוצאות רכב וכדומה.

תהליך הביקורת

הביקורת הקלאסית של מפקחי מס הכנסה נעשית לרוב בדרך הבאה:

• תצפית סמויה על הפעילות המתרחשת בבית העסק, מבחוץ ומבפנים.
• המפקחים מבצעים קניית ביקורת באופן חשאי וללא הזדהות, ביום הביקורת או לפני כן.
• כניסה לעסק ובדיקתו, לאחר הזדהות מפקחי מס הכנסה בפני הנישום. המפקחים רשאים לבדוק בבית העסק את המלאי, קופה, פנקסים, מכונות, מסמכים, רשומות ועוד, והם יכולים לדרוש הסברים לגביהם.
• בדיקת הרישום של קניית הביקורת שבוצעה בבית העסק הנבדק, לרבות ספירת קופה, התאמת הקופה לדוח סיכום, שיקים דחויים שהעסק לא הוציא בגינם קבלות, בדיקת המערכת לניהול ספרים בעסק ועוד.
• אם מערכת הנהלת החשבונות אינה קיימת בעסק עצמו החוקרים של מס הכנסה רשאים לבדוק את המערכת והנתונים במשרד של רואה החשבון, יועץ המס או מנהל החשבונות של העסק.
• אם מפקחי מס הכנסה מצוידים בצו לתפיסת מסמכים הם רשאים לאסוף ולקחת איתם כל מסמך הנוגע לבית העסק, ועליהם להחזיר את המסמכים בתוך 3 חודשים.
• בסיום תהליך הביקורת בבית העסק מבקרי מס הכנסה מוסרים עותק חתום לנישום המפרט את הממצאים שלהם ואת הליקויים שהתגלו, במידה וישנם. בעל העסק יכול להגיב על הממצאים.
• הממצאים נשלחים למנהל מחלקת ניהול ספרים במס הכנסה להמשך טיפול.

חשוב לציין כי סעיף 135(2) ו-(3) לפקודת מס הכנסה מקנים את הזכויות הבאות למפקחים מורשים מטעם פקיד השומה:

• כניסה לבית העסק לצורך בדיקת ספרים, חשבונות ודברים נוספים הקשורים לעסק ופעילותו.
• דרישה מבעל העסק (או נציג אחראי מטעמו) להציג את ספרי החשבונות או למסור את מקום ספרי החשבונות אם מערכת החשבונות מתבצעת מחוץ לעסק, בדרך כלל במשרד רואה חשבון חיצוני.
• עיון בכל ספרי העסק, כולל מערכת הנהלת חשבונות, בדיקת מלאי, בדיקת קופות ובדיקה של מסמכים אחרים הנוגעים לפעילות העסק.
• המפקחים רשאים לדרוש מבעל העסק להזדהות באמצעות תעודה מזהה.
• תפיסת מסמכים כל עוד יש למפקחים המורשים צו לתפיסת מסמכים.

כיצד להתכונן לקראת ביקורת מס? (עשה ואל תעשה)

אנחנו במשרד זיו שיפר ושות’ ממליצים לבעלי העסקים לפעול בדרך הבאה במקרה של ביקורת מס פתאומיות או מתוכננת מראש בעסק שלהם:

• לשתף פעולה – לאחר זיהוי של חוקרי או מפקחי מס הכנסה מומלץ לשתף פעולה איתם ולענות לשאלות שלהם בצורה עניינית וממוקדת. בהתאם לצורך, כדאי ליצור קשר עם רואה החשבון כדי לאתר מסמכים שנציגי מס הכנסה מבקשים לראות.
• לשמור על קור רוח – למרות שהביקורת מלחיצה חשוב לשמור על קור רוח וכללי הנימוס, וכדאי להימנע מהתנהגות מחשידה.
• לספק הסברים ממוקדים – יש לספק תשובות והסברים מדויקים על כל שאלה המופנית מצד החוקרים. אם לא זוכרים או שלא בטוחים בתשובה מומלץ לבקש זמן לבדיקה כדי לספק הסבר נכון וממוקד.
• לקרוא היטב את דוח הביקורת – יש לקרוא היטב את הדוח המתעד את הביקורת שבוצעה בעסק ולוודא התאמה לממצאים שנמצאו בפועל במהלך הביקורת. כדאי לבקש הסברים על ממצאים במידה ויש, וחשוב לוודא כי החוקרים רושמים בדוח את ההערות של בעל העסק.
• עותק מהדוח – אין לשכוח לקבל עותק של הדוח ולהעבירו במהירות לרואה החשבון של העסק.
• לדרוש צו תפיסת מסמכים או צו חתום לביקורת בעסק המתנהל בבית – אם החוקרים דורשים לקחת איתם מסמכים מהעסק עליהם להציג צו תפיסת מסמכים. במקרה של ביקורת בעסק המתנהל מבית הנישום נציגי מס הכנסה חייבים להציג צו חתום מבית המשפט.

כיצד נראה דוח ביקורת מס?

בתום הביקורת בבית העסק, מפקחי מס הכנסה חייבים להכין דוח מפורט, ועליהם להציגו בפני הנישום ולאפשר לו לקרוא את הממצאים שהתגלו, לבקש תיקון בהתאם לצורך ולהוסיף טיעונים משלו. בעל העסק זכאי לקבל העתק מהדוח ומומלץ להעבירו לרואה החשבון.

הדוח כולל רשימה של קודים הנוגעים לביקורת המס שבוצעה בעסק, והקודים העיקריים המופיעים בדוח הינם:

• קוד 1 – העסק לא מנהל פנקסים ו/או ספרים.
• קוד 2 – הביקורת גילתה ליקוי מהותי (קוד זמני).
• קוד 3 – הממצאים מעידים על ביקורת תקינה.
• קוד 4 – הביקורת גילתה ליקוי טכני.
• קוד 7 – הביקורת גילתה אי ניהול סרט בקופה הרושמת של העסק.
• קוד 8 – הביקורת איתרה אי רישום של תקבול.

הקודים שמעידים על ליקוי מהותי הם אי ניהול ספרים (קוד 1), אי רישום תקבול (קוד 8) ואי ניהול של סרט בקופה רושמת (קוד 7). קוד המעיד על ליקוי טכני מחייב תיקון בלבד ללא הטלת סנקציות כאלו או אחרות על הנישום.

כיצד משרד זיו שיפר ושות’ יכול לעזור?

משרד רואי חשבון זיו שיפר ושות’ מציע מעטפת שירותים מקיפה לבעלי עסקים וחברות, השירות ניתן על ידי צוות מומחים ורואי חשבון מנוסים, וכל לקוח זוכה לליווי מקצועי ולשירות ברמה גבוהה על מנת להימנע מבעיות מול רשויות המס, וכך גם נמנעים מבעיות העלולות להיגרם לבעל העסק בעקבות ביקורת מס הכנסה.

למידע נוסף ולליווי מקצועי לעסקים חדשים וקיימים – אנא צרו קשר עם המשרד דרך האתר באמצעות ווטסאפ או שליחת טופס פנייה

היכנסו למאמרים מקצועיים נוספים בנושא מס הכנסה וביטוח לאומי