עוסק פטור

המאמר מאת: רו”ח זיו כרסנטי

עוסק פטור הוא עצמאי הפועל במחזור עסקאות נמוך יחסית ולכן הוא אינו גובה מע”מ מלקוחותיו בהתאם לתקנות המס שנקבעו בישראל. בעבר, העוסק הפטור כונה בשם עוסק זעיר, אך לאחר הרפורמה נקבע מעמד של בעל עסק זעיר לענייני מס הכנסה השונה מההגדרה של עוסק פטור.

למעט מקרים מסוימים שנקבעו בתקנות העוסק הפטור אינו רשאי לגבות ולקזז מע”מ, ועל פי תקנות המס הוא יכול לנהל מחזור עסקאות שנתי עד לסכום של 120,000 ₪ בשנה (נכון לשנים 2024 ו-2025), כאשר הסכום מתעדכן אחת לשנה, על פי שיעור עליית מדד המחירים לצרכן.

הגדרה של עוסק פטור

רשות המיסים מגדירה עוסק פטור בחוק מס ערך מוסף כעוסק שמחזור העסקאות השנתי שלו לא עולה על הסכום הקבוע בחוק ובתקנות המס, הסכום מתעדכן מדי שנה בהתאם לשינויים במדד, ונכון ל-2024 ו-2025, התקרה עומדת על 120,000 ש”ח.

המעמד במע”מ נקבע בשלב פתיחת התיק ברשויות המס, והמעמד של עוסק פטור נקבע לפי מחזור העסקאות השנתי של העסק, וזו צורת ההתאגדות הזולה ביותר מבחינת עלות התפעול החשבונאית.

לעוסק פטור אין אפשרות לגבות מע”מ מהלקוחות שלו, על פי חוק מס ערך מוסף, תשל”ו-1975, לכן הוא מוציא רק קבלות, והוא פטור מדיווח מע”מ חודשי או דו חודשי. הפטור ממע”מ נועד להקל על עצמאים ובעלי עסקים קטנים, כמו כן צורת התאגדות זו מסייעת בהתנהלות מול רשויות המס בישראל, בעיקר מול אגף מע”מ, לכן העוסק הפטור מתאים בדרך כלל לעצמאים בתחילת דרכם ולשכירים הפותחים עסק במקביל לעבודה הקבועה שלהם.

מה ההבדל בין עוסק פטור לעסק זעיר?

רפורמת עסק זעיר מהווה חלק חשוב בתוכנית הכלכלית שגובשה לשנים 2023 ו-2024, והרפורמה קודמה על ידי שר האוצר סמוטריץ’ ורשות המיסים. הרפורמה נכנסה לתוקף החל בינואר 2025 ובמסגרתה הוחלט כי עסקים שמחזור העסקאות השנתי שלהם אינו עולה על 120,000 ₪ יוכלו להיות מוגדרים כעוסק זעיר, וכך הם יוכלו לנכות 30% מההכנסה השנתית בתור הוצאות מוכרות למס הכנסה, ובנוסף הם אינם נדרשים להגיש הצהרת הון ולשלם מקדמות למס הכנסה במהלך שנת המס.

בתוך כך, חשוב לציין כי תקרת ההכנסות השנתית של עסק זעיר ועוסק פטור זהה, וההבדל בין שתי צורות ההתאגדות העסקית בא לידי ביטוי בענייני מס הכנסה, מאחר שגם בעלי מקצועות החייבים לפי סעיף 13 לפקודת מס הכנסה לפתוח עוסק מורשה יוכלו להירשם כעסקים זעירים לענייני מס הכנסה, כאשר הרישום שלהם במע”מ יישאר בתור עוסקים מורשים.

ההבדלים העיקריים בין עוסק זעיר לעוסק פטור:

איך מקבלים מעמד של עוסק פטור?

כדי לפתוח עסק חדש במעמד של עוסק פטור יש להגיש בקשה מסודרת באמצעות אתר האינטרנט של רשות המיסים או באמצעות דואר אלקטרוני, וכיום אין צורך להגיע פיזית למשרדי של רשויות המס. עוסק פטור מוגדר בסעיף 1 בחוק מס ערך מוסף, וחוק המע”מ קובע כי העוסק הפטור מוגבל במחזור העסקאות השנתי שלו עד לסכום של 120,000 ₪ נכון לשנים 2024 ו-2025. ישנם מקצועות ותחומי עיסוק המחייבים רישום כעוסק מורשה, בהתאם להוראות תקנה 13 לתקנות מס ערך מוסף, לדוגמה אדריכלים, מהנדסים, רואי חשבון, עורכי דין, רופאים, שמאים, הנדסאים, סוחרי ומתווכי מקרקעין, סוחרי ומתווכי רכב ועוד.

חשוב לציין כי קבלת המעמד של עסק זעיר במס הכנסה היא פעולה וולנטרית, ומי שמעוניין להמשיך לדווח במסלול הקיים של עוסק פטור יכול לעשות זאת. עוסק חדש שפותח תיק באופן מקוון במע”מ נדרש לציין בטופס כי הוא אינו מעוניין בדיווח של בעל עסק זעיר, ועוסק חדש שפותח תיק עוסק מורשה לא ייחשב כבעל עסק זעיר אלא אם הוא מגיש בקשה לכך.

איך פותחים עוסק פטור?

יש שלוש דרכים לפתיחת עוסק פטור:

• פתיחת עוסק פטור אונליין באתר של רשות המיסים.
• פתיחת עוסק פטור בעזרת מייצג כמו רואה חשבון (מומלץ).
• שליחת טופס פתיחת תיק עוסק פטור באמצעות דואר אלקטרוני, יחד עם כל המסמכים הנלווים הנדרשים.

הדרך המהירה והנוחה ביותר לפתיחת תיק עוסק פטור היא באופן מקוון או בעזרת מייצג. השלבים העיקריים לפתיחת העוסק הפטור:

• מילוי טופס 821 למע”מ (רישום לצרכי מס ערך מוסף), יש לצרף מסמכים כמו צילום ת”ז, אישור ניהול חשבון בנק, חוזה שכירות (אם יש).
• מילוי טופס 5329 במס הכנסה (דוח פרטים אישיים והצהרה על מקורות הכנסה). יש לצרף מסמכים שונים כמו צילום ת”ז וספח, אישור ניהול חשבון או צ’ק מבוטל ועוד.
• אין צורך לפנות למוסד לביטוח לאומי בנפרד, מאחר שהודעה על פתיחת התיק עוברת אוטומטית ממערכת רשות המיסים למערכת של ביטוח לאומי.

למידע מקיף ומעמיק אודות פתיחת עוסק פטור ברשויות המס אנא לחצו על הלינק.

ניהול נכון ל”עוסק פטור”

לאחר פתיחת תיק עוסק פטור ברשות המיסים חשוב להקפיד על ניהול העסק כדין ויש להגיש דיווחים בזמן ולשלם במועד לרשויות המס הרלוונטיות. מומלץ לכל העצמאים, כולל פרילנסרים ובעלי עוסק פטור, לנהל את העסק באמצעות תוכנה מתקדמת להנהלת חשבונות באינטרנט כמו מערכת invoice4u שפותחה על ידי משרד רואי חשבון זיו שיפר ושות’, על מנת להתייעל, להימנע מטעויות אנוש, להקפיד על ניהול ספרים כנדרש בחקיקה ולעקוב אחר ביצועי העסק והכנסותיו בזמן אמת.

עוסק פטור חייב בניהול ספרים ועליו להוציא קבלות בגין כל עסקה וקבלת תמורה מלקוחותיו, אך הוא פטור לעניין מע”מ. כלומר העוסק הפטור אינו רשאי לגבות מע”מ מלקוחותיו והוא לא יכול לקזז מע”מ (מס תשומות) בגין רכישות והוצאות לעסק שלו. כמו כן, העוסק הפטור נדרש להגיש למע”מ הצהרה על מחזור העסקאות השנתי שלו בשנת המס שחלפה, בסוף שנת המס, ובה עליו להצהיר כי הוא אינו צפוי לעבור את תקרת ההכנסות בשנת המס הנוכחית.

בסוף שנת המס העוסק הפטור חייב למלא ולהגיש דוח שנתי למס הכנסה, ועליו להגיש טופס 1301 הכולל פירוט על הכנסותיו מכל מקורות ההכנסה בשנת המס שמתחילה ב-1 בינואר ומסתיימת ב-31 בדצמבר, בצירוף הנספחים הנלווים לטופס זה.

ראוי לציין כי למרות הפטור מדיווח חודשי או דו חודשי למע”מ, מומלץ לכל עוסק פטור לקבל שירות מקצועי צמוד ממשרד רואי חשבון. הבחירה במשרד רואי חשבון זיו שיפר ושות’ משתלמת לכל העוסקים הפטורים מאחר שהם יכולים לקבל מעטפת שירותים רחבה וכוללת מצוות מיומן של רואי חשבון ויועצי מס, ובמקביל הם יכולים לרכוש מנוי למערכת invoice4u מאותה קבוצה ולקבל תחת קורת גג אחת את כל השירות הנדרש לניהול העסק, וכך נמנעים מבעיות מול רשות המיסים ומקפידים על ניהול תקני וחכם יותר של העסק.

ניהול עוסק פטור באמצעות מערכת כמו אינוויס פור יו מבטיחה יתרונות רבים לעוסק פטור, כגון:

• הפקת קבלות בקלות וללא טעויות אנוש.
• שמירה על סדר וארגון בניהול העסק.
• גישה נוחה ובטוחה מכל מכשיר ובכל זמן ומקום.
• המערכת כוללת כלים מתקדמים לניהול העסק.
• סליקה מהירה ובטוחה באמצעות אחד מהמסלולים האפשריים, בעמלה נמוכה.
• כלי אוטומציה לייעול ולשיפור תהליכי העבודה בעסק.
• תמיכה טכנית זמינה.
• שירות לקוחות מתקדם וירוק.

דוגמאות לממשקי העבודה הנוחים במערכת invoice4u:

• ממשק לעיצוב מסמכים בהתאמה אישית:

• ממשק ליצירת מסמך הצעת מחיר:

• ממשק ליצירת קבלה:

למידע נוסף ולהתנסות חינם במשך חודשיים במערכת invoice4u

זכויות וחובות החלים על עוסק פטור

סעיף 31 (3) לחוק מס ערך מוסף קובע כי עוסק שנקבע עבורו מעמד של עוסק פטור לא רשאי לגבות ולהוסיף מע”מ בעסקאות שהוא מבצע בעסק שלו, לכן הוא גם אינו רשאי לקזז מע”מ (מס תשומות). מסיבה זו, העוסק הפטור יכול להוציא רק חשבוניות עסקה (דרישת תשלום) וקבלות, אך הוא אינו יכול להוציא חשבונית מס הכוללת מע”מ. זהו יתרון עבור עוסקים פטורים כיוון שהם אינם צריכים להגיש דוח מע”מ אחת לחודש או חודשיים, ובפועל עליהם למלא הצהרה בתחילת שנת המס שבה הם מצהירים כי מחזור העסקאות השנתי שלהם נמוך מהתקרה שנקבעה בתקנות.

אם העוסק חוצה את רף מחזור העסקאות שנקבע לעוסק פטור עליו לדווח על כך לרשות המיסים, ובמשרד מע”מ ישנו את המעמד שלו לעוסק מורשה. מרגע זה עליו להוציא חשבוניות מס, להוסיף מע”מ בכל חשבונית, לדווח על המע”מ ולשלם אותו בזמן. במקביל, העוסק הפטור יכול להתחיל לקזז מע”מ תשומות ברגע שהמעמד שלו עבר לעוסק מורשה.

יודגש כי המעמד של עוסק פטור הוא לענייני מע”מ, לכן העוסק אינו רשאי לקזז מע”מ תשומות בגין הוצאות ותשלומים לספקים, אך העוסק אינו פטור ממס הכנסה ועליו לשלם גם דמי ביטוח לאומי. כמו כן, העוסק נדרש למלא ולהגיש דוח שנתי למס הכנסה, לפי התקנות שנקבעו.

כדאי לדעת כי במקרים מסוימים העוסק הפטור יכול לקבל מענק עבודה, על פי הקריטריונים שנקבעו בחוק, כלומר מס הכנסה שלילי. למידע נוסף בנושא מס הכנסה שלילי ומענקי עבודה לעוסק פטור לחצו על הלינק.

כל עוסק פטור חייב להירשם במוסד לביטוח לאומי ועליו לפתוח תיק עצמאי מיד לאחר פתיחת ורישום העסק במע”מ ובמס הכנסה. כדי לפתוח תיק עצמאי במוסד לביטוח לאומי יש למלא טופס דין וחשבון רב שנתי, אפשר באופן מקוון או בעזרת מייצג כמו רואה חשבון או יועץ מס, וחשוב למלא את כל הפרטים בטופס ולהצהיר על ההכנסות הצפויות, ובהתאם לפרטים אלה המוסד לביטוח לאומי יקבע את דמי הביטוח שיש לשלם והעוסק יקבל בדואר פנקס מקדמות.

מעבר לחובת ניהול ספרי החשבונות, העוסק הפטור חייב לשמור על מסמכים הקשורים לפעילות העסקית כמו קבלות, הוצאות, אישור על ניכוי מס, טופס 106 אם הוא עובד כשכיר, אישורים על תרומות והפקדות לחיסכון הפנסיוני ועוד.

מה ההבדל בין עוסק מורשה לעוסק פטור?

ההבדל העיקרי בין עוסק מורשה לעוסק פטור הוא נושא המע”מ. עוסק מורשה הוא עצמאי בעל מחזור עסקאות גבוה מ-120,000 ₪ (נכון לשנת 2024), או בעל מקצוע חופשי החייב לפתוח עסק בתצורת התאגדות של עוסק מורשה בהתאם לתקנות. לעוסק פטור אין אפשרות לגבות מע”מ מהלקוחות ולפיכך הוא אינו רשאי בחוק לקזז מע”מ מההוצאות שלו.

מחזור העסקאות של עוסקים פטורים הוא בדרך כלל נמוך, לעומת מחזור העסקאות של עוסקים מורשים. כמו כן, העוסק הפטור לא נדרש לדווח ולשלם מע”מ אחת לחודש או חודשיים מאחר שהוא אינו רשאי לגבות מע”מ מלקוחותיו, לעומת עוסק מורשה החייב לגבות מע”מ, לדווח עליו ולשלם את המע”מ בניכוי מע”מ תשומות.

לפרטים ומידע נוסף אודות עוסק מורשה לחצו על הלינק.

מה קורה אם העוסק הפטור עובר את מחזור העסקאות שנקבע בחוק?

כאשר עוסק פטור עובר את מחזור העסקאות השנתי שנקבע בחוק עליו לדווח על כך לרשות המסים. כדאי לדעת כי ההתנהלות מול רשויות המס זהה עבור כל העוסקים, ולמעשה העוסק הפטור נהנה רק מהפטור של תשלום המע”מ.

עוסק פטור חייב להפיק חשבוניות ללא מע”מ (קבלות), לכן עליו להוציא דרישת תשלום ללקוח כדי לקבל תמורה בעד העבודה, השירות או המוצר, ולאחר התשלום עליו להפיק קבלה. לעוסק הפטור יש הקלות מסוימות מאחר והוא נדרש להגיש דו”ח לרשויות מע”מ על מחזור העסקאות שלו רק פעם בשנה.
כאשר מחזור העסקאות של העוסק הפטור עולה על התקרה שנקבעה בחוק, הוא הופך אוטומטית לעוסק מורשה ויהיה חייב להתחיל לדווח גם למע”מ, חובת הדיווח למע”מ היא חודשית או דו חודשית בהתאם לסוג ולמאפייני העסק. אם החריגה של העוסק הפטור הייתה חד פעמים עליו לשלם מע”מ בגין סכום העסקאות שמעל התקרה שנקבעה בחוק.

כדי להפוך לעוסק מורשה מעוסק פטור יש להגיע ללשכת מע”מ בה העסק רשום ולספק הוכחה שמחזור העסקאות השנתי צפוי לגדול ולחצות את התקרה, למשל הסכם עם לקוח. יש לסכם בשלב זה את הקבלות שהוצאות ללקוחות בתור עוסק פטור כדי לחשב את הסכום הפטור עד המעבר לעוסק מורשה.

האם ניתן לחזור ממעמד של עוסק מורשה לעוסק פטור?

ניתן לחזור ממעמד של עוסק מורשה לעוסק פטור, רק לאחר שנתיים שבהן מחזור העסק היה מתחת לרף של עוסק פטור. יחד עם זאת, כדאי להתייעץ עם רואה חשבון מנוסה כדי לקבל החלטה נכונה ולהבין את ההשלכות לשינוי המעמד של העוסק ברשות המיסים, וכיום ניתן לשקול מעבר לעוסק זעיר.